戚宇柯

结伴企业因具有结伴东谈主加入与退出等事项的便利性，已成为常见的投资平台、股权激发平台。实务中，企业投资结伴企业的税务惩办较为非凡和复杂，成为税务风险高发限制之一。其中，A公司是一产物有投资职能的国有企业，为B结伴企业的法东谈主结伴东谈主，结伴企业商定分派比例为22%。A公司在2024年度企业所得税汇算清缴时，寄托涉税专科劳动机构为其提供企业所得税汇算清缴审核劳动。受托税务师事务所组建业务团队，发现A公司存在诸多税务风险。

利润分派与否不影响征税义务

业务团队分析发现B结伴企业2024年未执行分派利润，A公司未作任何关系管帐惩办。

把柄《财政部 国度税务总局对于结伴企业结伴东谈主所得税问题的奉告》（财税〔2008〕159号）规章，结伴企业坐褥筹画所得和其他所得弃取“先分后税”的原则。结伴东谈主应以结伴企业按照税法例章缱绻的所得，按照结伴条约商定的分派比例或出资比例瓜分担缱绻应征税所得额，而非按照执行分成金额缱绻。即无论结伴企业是否作出利润分派决定，只有其往常产生了应税所得，其结伴东谈主的征税义务就照旧产生。

据此，业务团队合计，A公司可能存在未按照计谋规章阐明法东谈主结伴东谈主应征税所得额的风险。业务团队进一步与A公司财务东谈主员一样，条款A公司补充B结伴企业的出资条约、审计请教、税务鉴证请教等，以核实B结伴企业坐褥筹画所得和其他所得。

A公司与B结伴企业一样明，取得B结伴企业2024年度已出具的审计请教及《结伴企业坐褥、筹画所得鉴证请教》（以下简称鉴证请教）。鉴证请教披露，B结伴企业的应税所得中存在大额征税调减，导致其账面应税所得为负数（－993.45万元）。其中，B结伴企业的利息收入为4.26亿元，为按照看帐准则计提但未到合同商定收款日的应收利息，B结伴企业按照企业所得税法实施条例第十八条第二款规章，作了征税调减惩办。

按权责发生制阐明利息收入

业务团队分析合计，把柄企业所得税法第一条文章，企业所得税法不适用于个东谈主独资企业、结伴企业，是以企业所得税法实施条例第十八条第二款不适用于B结伴企业。案例中，B结伴企业调减其利息收入，适用的计谋有误。

业务团队进一步梳理分析结伴企业关系的税收计谋，合计B结伴企业应按照《财政部 国度税务总局对于印发〈对于个东谈主独资企业和结伴企业投资者征收个东谈主所得税的规章〉的奉告》（财税〔2000〕91号）及《财政部 国度税务总局对于调所有体工商户个东谈主独资企业和结伴企业个东谈主所得税税前扣除圭臬相关问题的奉告》（财税〔2008〕65号）的相关规章实行。关系计谋规章：对应征税所得额的缱绻，以权责发生制为原则，属于当期的收入和用度，无论款项是否收付，均手脚当期的收入和用度；不属于当期的收入和用度，即使款项照旧在当期收付，凤凰彩票官网首页均不手脚当期收入和用度。财政部、国度税务总局另有规章的以外。

业务团队梳剃头现，适度现在，财税部门并未对结伴企业利息收入的阐明规律作出单独规章。是以，B结伴企业应按照权责发生制阐明利息收入，在管帐上照旧阐明的利息收入4.26亿元，即使未到合同商定的收款日，仍计入当期应税所得，不应作征税调减惩办，B结伴企业的鉴证请教有误。

审慎对待第三方鉴证请教

基于充分的计谋依据和数据守旧，业务团队与A公司进行了一样：针对B结伴企业的大额利息收入征税调减，A公司若平直招揽B结伴企业的鉴证请教，往常无需阐明结伴东谈主应分得的应征税所得额。然而，由于B结伴企业的鉴证请教赫然存在税收计谋适用不当的问题，A公司若将此第三方出具的鉴证请教手脚自己征税呈文的依据，则需要承担2024幼年缴征税款的风险，同期企业能否向第三方机构央求民事补偿，是一个辣手的法律事项。

据此，A公司招揽了业务团队的专科认识，毁灭了对B结伴企业鉴证请教的平直采信。经缱绻，B结伴企业按照税法例章和谐后，其全年坐褥筹画所得和其他所得额约为4.16亿元，A公司按22%比例分担的应征税所得额约为0.92亿元，A公司按照税法例章作征税调增惩办，藏匿了税务风险。

业务团队教唆，A公司手脚法东谈主结伴东谈主应准确贯串结伴企业所得税“先分后税”原则，不管结伴企业是否执行分派利润，A公司均应按比例阐明应分担的应征税所得额。A公司还需在每个征税年度实现后，实时赢得结伴企业的财务、税务贵寓。尤其当结伴企业的税务鉴证请教中存在大额征税调减技俩时，A公司须纠合结伴企业适用的法例和具体计税王法进行复核，幸免平直采信第三方的税务鉴证请教，或套用公司制企业的税收计谋分析、惩办结伴企业涉税事项。A公司还应按时开展税务风险自查，对结伴架构进行穿透式风险排查，将“过后挽回”滚动为事先和事中的风险防控。

承接

江苏天禀税务师事务所是中国注册税务师协会认定的5A级税务师事务所，总部位于江苏省南京市，旗下领有多家税务师事务所，主要为企业提供涉税鉴证、一般税务盘考、征税呈文代办、税务合规筹画等劳动。

本文刊发于《中国税务报》2026年3月13日B3版 。